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美國的政府會計準則近年來在中國受到不少關注，但不易被完全了解。一個原因是美國有兩個政府准
則委員會，即聯邦會計諮詢委員會(FAsAB)和針對州和地方政府的政府會計準則委員會(GAsB)。他
們各有管轄範圍，沒有正式協調產生一套可以在國際場合會被認為代表整個美國的政府會計準則。本文的
目的是用最小的篇幅介紹美國政府會計的原則，並指出30年來美國政府準則一些重大的變化。

一、美國政府會計原則概要
根據GAsB及FASAB準則大同小異的內容，作者將70條準則歸納成下列的十項原則：
1．會計制度的職能與目標：政府會計制度應著力于監督法律和預算的實施，支持財務管理，併為有
知情權或需要了解政府財務狀況的使用者提供財務報告並表明政府的財務受託責任。
2．財務會計的歷史性定位：會計數據反映已經發生的交易和事件對會計實體的財務狀況、財務業績以
及現金流量的影響。一般來講，財務報表僅反映已實現的結果。歷史成本法是財務會計基本的計算方法。
3．會計與預算的關係：政府按法律要求以預計收入和授權支出的方式提出年度預算，並公佈於眾。
實際財務業績與預期財務業績應加以比較和調整，以便進一步改進預算的計劃和執行。
4．實體：會計和報告的實體的定義應建立在確定責任和決定資源分配的需要的基礎上。報告實體包
括法律上獨立但與政府有財務互相依靠的組織。會計和報告實體可以是整個政府或其構成單位，即各部門
和基金。財務數據應該可以分解和靈活聯合，以便提供範圍不同的報告。
5．體繫結構和會計等式：複式記賬體系運用會計等式：資產=負債+凈資產，而每期凈資產的變
動=收入一費用。詳細說明會計等式中各要素分類的賬目明細表應該連貫統一地應用於預算、會計和財務
報告中。
6．相互關聯的財務報表：由於會計等式中各要素間的關係，財務狀況表與財務業績表相關，現金流
量表與現金狀況相關。附加的披露可以對這些財務報表進行補充。
·本文是作者於2004年6月在財政部財政科學研究所研討會發表文章的一部分的簡要，全文可向作者取閱(jimhm@uic．edu)。
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